Porada
Jak rozliczać w VAT sprzedaż książek i czasopism
Zasady opodatkowania sprzedaży książek czy czasopism prowadzonej przez wydawnictwa różnią się w zależności od tego, czy jest to publikacja elektroniczna czy publikacja wydana na nośniku (np. na papierze, CD). Poznanie tych zasad ma znaczenie również dla kupujących, gdyż moment powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy wyznacza termin odliczenia VAT.
Sprzedaż papierowa wydawnictw jest opodatkowana VAT według stawek 5%, 8% lub 23%. Zakres stosowania poszczególnych stawek przedstawia tabela.
Stawki VAT z tytułu dostaw papierowych książek, czasopism i gazet
| Rodzaj towaru | Stawka VAT | Podstawa prawna |
| Książki oznaczone symbolami ISBN | 5% | art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT |
| Pozostałe (nieoznaczone symbolami ISBN) książki | 23% | art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT |
| Czasopisma specjalistyczne | 5% | art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT |
| Czasopisma niebędące czasopismami specjalistycznymi, w których mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe | 8% | art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 74 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT |
| Pozostałe czasopisma | 23% | art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT |
| Gazety, w których mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe | 8% | art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 74 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT |
| Pozostałe gazety | 23% | art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT |
Jak widać, w przypadku sprzedaży czasopism fundamentalne znaczenie z punktu widzenia stawki VAT ma to, czy są to czasopisma specjalistyczne. Pojęcie to definiuje art. 2 pkt 27f ustawy o VAT (zob. Słowniczek).
SŁOWNICZEK
Czasopisma specjalistyczne to drukowane wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy, z wyjątkiem:
1) periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników,
2) publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne,
3) wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych,
4) wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie,
5) publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe,
6) publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego,
7) czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.
Podobnie jak sprzedaż papierowa także sprzedaż wydawnictw na nośnikach fizycznych (innych niż papier) jest opodatkowana VAT według stawek 5%, 8% lub 23%. Zakres stosowania poszczególnych stawek podatku nie jest jednak taki sam, gdyż stawka 5% na dostawy czasopism specjalistycznych w tym zakresie nie obowiązuje.
Stawki VAT z tytułu dostaw książek, czasopism i gazet na nośnikach fizycznych (innych niż papier)
| Rodzaj towaru | Stawka VAT | Podstawa prawna |
| Książki oznaczone symbolami ISBN | 5% | art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT |
| Pozostałe (nieoznaczone symbolami ISBN) książki | 23% | art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT |
| Czasopisma i gazety, w których mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe | 8% | art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 74 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT |
| Pozostałe czasopisma i gazety | 23% | art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT |
Natomiast sprzedaż elektroniczna wydawnictw jest opodatkowana VAT według stawki podstawowej 23%. Dotyczy to również sprzedaży elektronicznej książek, czasopism oraz gazet (np. e-booków), gdyż obniżone stawki VAT (5% oraz 8%) przewidziane dla dostaw książek, czasopism oraz gazet nie mają zastosowania do ich sprzedaży elektronicznej.
Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 marca 2012 r. (sygn. IPPP3/443-91/12-2/KT). Czytamy w niej, że:
(...) obniżona stawka podatku VAT ma zastosowanie dla dostawy książek wydanych m.in. na innych nośnikach. Należy jednak wskazać, iż pojęcie "wydanie na innym nośniku" nie jest pojęciem tożsamym z przesłaniem pliku PDF przy pomocy poczty elektronicznej (lub pobraniem takiego pliku ze strony internetowej). Zatem z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca nie "wydaje książki na innym nośniku", nie wypełnia przesłanek dla zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 2a w związku z poz. 33 załącznika nr 10 do ustawy o VAT. (...) W związku z tym, iż sprzedaż elektronicznej książki stanowi świadczenie usługi, dla której ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie przewidują preferencyjnej stawki podatku, należy dla tej czynności stosować 23% stawkę podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Również zasady powstania obowiązku podatkowego zależą od tego, czy książka lub czasopismo mają formę papierową czy elektroniczną oraz dodatkowo, czy nabywca jest podatnikiem VAT.
Terminy rozliczenia VAT i fakturowania
| Rodzaj czasopisma lub książki | Termin powstania obowiązku podatkowego | Termin wystawienia faktury |
| 1 | 2 | 3 |
| Książki, czasopisma i magazyny drukowane sprzedawane innym podatnikom | Obowiązek podatkowy powstaje: 1) z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty - w zakresie, w jakim następuje przed dokonaniem dostawy książek, czasopism lub gazet, 2) z chwilą wystawienia faktury - w zakresie, w jakim wcześniej nie powstał obowiązek podatkowy na skutek otrzymania zapłaty, o ile nie nadszedł 60 dzień, licząc od dnia dokonania dostawy książek, czasopism lub gazet (względnie - jeżeli umowa przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw - o ile nie nadszedł 120 dzień od dnia pierwszego wydania towarów), 3) 60 dnia, licząc od dnia dokonania dostawy książek, czasopism lub gazet, a jeżeli umowa przewiduje rozliczenia zwrotów wydawnictw - 120 dnia od dnia pierwszego wydania towarów - w pozostałym zakresie. | Faktury dokumentujące dostawy papierowych książek, czasopism i gazet powinny być wystawiane nie później niż: 1) 60 dnia od dnia wydania towarów, 2) 120 dnia od pierwszego dnia wydania towarów, jeżeli umowa przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw, 3) 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wpłacono zaliczkę. |
| Pozostałe książki i czasopisma | Obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, czyli: 1) z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty - w zakresie, w jakim następuje przed dokonaniem dostawy książek, czasopism lub gazet (art. 19a ust. 8 ustawy o VAT), 2) z chwilą dokonania dostawy książek, czasopism lub gazet - w pozostałym zakresie (art. 19a ust. 1 ustawy o VAT). | Do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy lub otrzymano zaliczkę. Gdy nabywcą jest osoba nieprowadząca działalności, mamy obowiązek wystawienia faktury na jej żądanie. |
Jak widać, dla dostaw książek i czasopism obowiązują nie tylko różne stawki VAT, ale także odmienne zasady ustalania obowiązku podatkowego i fakturowania.
Przedstawiamy odpowiedzi na najczęściej zadawane pytania związane z obrotem książkami i czasopismami.
1. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży internetowej książek za pobraniem
PROBLEM
28 września 2015 r. wydawnictwo wysłało książkę osobie prywatnej za pobraniem. Książka została dostarczona nabywcy 30 września. Poczta przekazała wydawnictwu zapłatę 3 października. Kiedy powstał obowiązek podatkowy z tytułu dostawy książki?
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
