Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 20.03.2007, sygn. 1401/BP-II/4210-6/07/EŻ, Izba Skarbowa w Warszawie, sygn. 1401/BP-II/4210-6/07/EŻ

Czy wydatki ponoszone w związku z działalnością Oddelegowanych stanowią koszt uzyskania przychodów F Poland?, W którym momencie należy te wydatki uznawać za koszty uzyskania przychodów?

D E C Y Z J A

Na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 i art. 239 w związku z art. 14 b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz .U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 04.01.2007 r. uzupełnionego pismem z dnia 01.03.2007 r. wniesionego przez Sp. z o. o. F reprezentowanej przez pełnomocnika Pana M na postanowienie Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z dnia 21.12.2006 r. Nr 1473/737/KDO/423/9/06/EG w sprawie udzielenia pisemnej informacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych

o r z e k a

odmówić zmiany kwestionowanego postanowienia i uznania stanowiska Podatnika przedstawionego we wniosku z dnia 25.09.2006 r. za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Sp. z o. o. F pismem z dnia 25.09.2006 r. wystąpiła z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że F Poland oraz spółka z grupy kapitałowej F/P ( do której należy również Spółka) tj. BS siedzibą w Stanach Zjednoczonych (dalej zwana BFSI) zawarły umowy dotyczące świadczenia usług przy pomocy osób oddelegowanych do wykonania zadań w Polsce ( Umowy ) , które obowiązują obecnie do trzech osób ( Oddelegowani ). Oddelegowanych stosunek pracy łączy z BFSI , a nie Spółką. Na mocy umów Oddelegowani wykonują usługi zgodnie z potrzebami Spółki oraz na rzecz spółek z grupy kapitałowej grupy F/P w Europie Wschodniej. Spółka ponosi koszty związane z działalnością wykonywaną przez Oddelegowanych. W szczególności obejmują one kwoty płacone do BFSI na podstawie Umowy , koszty ich pobytu w Polsce oraz koszty związane z podróżami służbowymi Oddelegowanych. BFSI obciąża kosztami Spółkę za okresy miesięczne oraz za premię roczną.Koszty ponoszone przez Spółkę , które nie odnoszą się wyłącznie do niej są przenoszone na pozostałe spółki z grupy F / P nie są jednak one wprost refakturowane na te podmioty , lecz obciążane są odpowiednią częścią kosztów w sposób pośredni. Obciążenie pozostałych spółek odbywa się poprzez uwzględnienie kosztów Oddelegowanych w bazie kosztowej stanowiącej podstawę dla ustalania ceny za produkty sprzedawane tym spółkom przez F Poland. Po zatwierdzeniu budżetu na dany rok finansowy tworzona jest rezerwa księgowa na koszty Oddelegowanych , która nie jest uwzględniana dla kalkulacji podatku dochodowego- nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Koszty związane z Oddelegowanymi uwzględniane są w kalkulacji podatku dochodowego , jako koszt uzyskania przychodu , w wysokości kosztów faktycznie fakturowanych na Spółkę. Zdaniem Spółki przedmiotowe wydatki stanowią dla niej w całości koszt uzyskania przychodów .Są one bezpośrednio związane z jej działalnością gospodarczą i mają wpływ na uzyskiwanie przez nią przychodów. Koszty te powinny być rozpoznawane dla celów podatkowych w miesiącu otrzymania faktur lub innych dowodów księgowych dokumentujących kwotę takich kosztów. W miesiącu otrzymania faktury/dokumentów księgowych znana jest dokładna kwota kosztów, przez co staje się możliwe ich zarachowanie. W przypadku faktur lub innych dokumentów księgowych dokumentujących koszty świadczenia przez Oddelegowanych pracy w danym roku podatkowym , lecz otrzymanych już po jego zakończeniu , kwoty te powinny być uwzględniane w kosztach uzyskania przychodów danego(zakończonego) roku podatkowego, o ile będzie możliwe ich zarachowanie tj . w razie otrzymania tych dokumentów księgowych przed dniem sporządzenia sprawozdania finansowego , nie później niż przed złożeniem zeznania podatkowego za dany rok lub upływem terminu złożenia zeznania podatkowego za dany rok. Strona szczegółowo w tym zakresie opisuje swoje stanowisko analizuje przepisy art. 15 ust. 1 i ust. 4 ustawy podatkowej oraz przywołuje wyroki NSA i decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 07.03.2006 r. Nr 1401/PD-4230Z-11/06/GZ.