Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 15.05.2006, sygn. 1401/PD-4230Z-40/06/KK, Izba Skarbowa w Warszawie, sygn. 1401/PD-4230Z-40/06/KK

Zdaniem banku wydanie postanowienia przez sąd o oddalenie wniosku o ogłoszenie upadłości ma skutek wobec wszystkich wierzycieli, którym przysługują wobec przedsiębiorcy bezsporne wierzytelności z tytułu udzielonych kredytów (pożyczek ), także zabezpieczonych hipoteka na majątku dłużnika.

D E C Y Z J A

Na podstawie art. 233 §1 pkt 1 w związku z art. 239 i art. 14 b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. ), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 27.03.2006 r. Banku na postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego z dnia 14.03.2006 r. Nr 1472/SOI/423-38/05/MS w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Banku w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych

o r z e k a

odmówić zmiany ww. postanowienia

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 29 grudnia 2005 r. Bank wystąpił z wnioskiem w trybie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa do Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu i zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Banku w zakresie dot. art. 16 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.).Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Bank w ramach prowadzonej działalności gospodarczej m.in. udziela przedsiębiorcom kredytów ( pożyczek ). Zabezpieczeniem tych kredytów ( pożyczek ) jest prawo hipoteki na nieruchomościach należących do kredytobiorcy. W sytuacji kiedy kredytobiorca nie wywiązuje się z warunków umowy kredytowej i nie spłaca należności z tytułu udzielonych mu kredytów a jednocześnie zachodzą przesłanki określone dyspozycją art. 10-12 oraz art. 14 i 15 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe i naprawcze ( Dz. U. z 2003 r. Nr 60, poz. 535 z późn. zm. ), Bank podobnie jak każdy wierzyciel przedsiębiorcy może wystąpić do sądu z wnioskiem o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku dłużnika. Po uzyskaniu postanowienia sądu o oddaleniu wniosku o ogłoszeniu upadłości obejmującego likwidację majątku dłużnika, Bank odpisuje przysługującą mu względem dłużnika wierzytelność oraz zamierza skorzystać z uprawnienia przewidzianego dyspozycją art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. b i c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych poprzez odpisanie wartości udzielonych upadłemu dłużnikowi kredytów ( pożyczek ) oraz gwarancji (poręczeń ) spłaty kredytów ( pożyczek ) w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Zdaniem Banku, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 25 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszt uzyskania przychodów mogą stanowić wierzytelności z tytułu wymagalnych a nieściągalnych kredytów ( pożyczek ) pomniejszonych o wartości spłaconych odsetek i równowartość odpisów aktualizacyjnych ( rezerw celowych ) utworzonych na ich pokrycie, uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów po udokumentowaniu faktu nieściągalności w drodze wykazania zaistnienia zdarzeń wymienionych w art. 16 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ustawodawca określając brzmienie art. 16 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wskazywał szczegółowych rozwiązań odnoszących się do ewentualnych cech szczególnych jakie winny spełniać postanowienia sądu dotyczące upadłości dłużnika obejmującej likwidację majątku, determinujących możliwość uznania ich za dokumentujące nieściągalność, wobec czego za rozstrzygające należy uznać regulacje prawa upadłościowego i naprawczego.Bank stoi na stanowisku, iż zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy Prawa upadłościowego i naprawczego wniosek o ogłoszenie upadłości, co do zasady, może złożyć każdy z wierzycieli, bądź sam dłużnik. W świetle powyższego zasadnym jest przyjęcie za właściwe stanowiska, iż bez względu na osobę wnioskodawcy składającego wniosek o ogłoszenie upadłości skutki rozstrzygnięcia sądu w przedmiocie upadłości dłużnika wywierają wpływ również na prawa i obowiązki pozostałych wierzycieli uprawnionych do złożenia tego wniosku. W momencie bowiem wszczęcia postępowania upadłościowego uzyskują oni prawo do udziału w postępowaniu w charakterze uczestników zgromadzenia wierzycieli a tym samym, w przypadku upadłości obejmującej likwidację majątku dłużnika do udziału w podziale sumy uzyskanej ze sprzedaży masy upadłościowej.Na podstawie art. 13 ust. 2 ustawy Prawo upadłościowe i naprawcze, sąd oddala wniosek o ogłoszenie upadłości również w sytuacji, gdy majątek upadłego dłużnika jest obciążony hipoteką, zastawem, zastawem rejestrowym, zastawem skarbowym lub hipoteką morską w takim stopniu, że pozostała z likwidacji kwota nie zaspokoiłaby nawet kosztów postępowania. W ocenie Banku postanowienie tej treści odnosi skutki także w odniesieniu do tych wierzycieli, którzy nie złożyli wniosku o ogłoszenie upadłości , a którym przysługują wobec przedsiębiorcy bezsporne wierzytelności z tytułu udzielonych kredytów (pożyczek), zwłaszcza jeżeli zostały zabezpieczone hipoteką na majątku dłużnika. Składanie do sądu wniosku o ogłoszenie upadłości dłużnika kredytowego przy nie zmienionych okolicznościach faktycznych, w celu uzyskania postanowienia skierowanego do Banku, generuje jedynie koszty związane z postępowaniem sądowym