Interpretacja indywidualna z dnia 25 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.160.2024.2.MJ

Możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej za 2023 r. w pełnej wysokości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 marca 2024 r. (wpływ 20 marca 2024 r.) oraz pismem z 19 marca 2024 r. (wpływ 4 kwietnia 2024 r.) . Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pani mąż D.H. (PESEL (…)) podjął decyzję o rozwodzie na początku 2023 r. W lutym wyprowadził się ze wspólnie zamieszkiwanego mieszkania do swojej kochanki. Posiadacie Państwo troje małoletnich dzieci: L. H. (ur. (…) 2017 r.), N. H. (ur. (…) 2017r.) oraz K. H. (ur. (…) 2020 r.). Dzieci pozostały z Panią. To Pani dba o nie każdego dnia. Zaprowadza Pani dzieci do przedszkola, odbiera, chodzi Pani na zajęcia dodatkowe. Pierze Pani, sprząta, gotuje. Ojciec dzieci zajmuje się dziećmi 2 popołudnia po 3 godziny w tygodniu oraz co 2 weekend. Są miesiące, że mąż nie zajmuje się dziećmi bądź zajmuje się 1-2 dni na miesiąc. Ojciec dzieci nie chodzi z nim do lekarza czy na zajęcia dodatkowe. Nie dzwoni do dzieci.

We wcześniejszych latach rozliczaliście się Państwo wspólnie odliczając ulgę prorodzinną. Za 2023 rok Pani mąż rozliczył się sam odliczając ulgę prorodzinną w całości. Mąż przelał ma Pani konto część ulgi, tj. 2500,00 zł (słownie 2 tysiące pięćset złotych). Za rok 2023 chciałaby Pani rozliczyć w całości ulgę prorodzinną, ponieważ to Pani sprawowała przez cały rok opiekę nad dziećmi. Pani mąż domaga się połowy tej ulgi. Sygnatura sprawy rozwodowej: (…). Mąż w pozwie wnosi by każdorazowe miejsce zamieszkania dzieci było przy Pani. Pani również o to wnosi.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Przedmiotem Pani zapytania jest art. 27f (ulga prorodzinna).

W okresie będącym przedmiotem zapytania uzyskiwała Pani dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych – ze stosunku pracy.

W okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania dzieci nie uczyły się w szkole. Uczęszczały do przedszkola.

W okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania dzieci nie osiągnęły dochodu.

W okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania dzieci nie otrzymywały zasiłków (dodatków) pielęgnacyjnych ani rent socjalnych.

W okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania nie były zastosowane przepisy:

a)art. 30c ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy,

b)ani Pani, ani dzieci nie podlegaliście opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Miejsce zamieszkania dzieci jest i będzie przy Pani.

Przez okres od 1 stycznia 2023 r. do 19 lutego 2023 r. oraz od 27 marca 2023 r. do 1 maja 2023 r. dzieci mieszkały z obojgiem rodziców. W pozostałym okresie, tj. od 20 lutego 2023 r. do 26 marca 2023 r. oraz 1 maja 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. dzieci mieszkały tylko z Panią. Oznacza to, że zgodnie z zadanym pytaniem dzieci przez cały okres, którego dotyczy wniosek mieszkały z Panią.

Oboje z mężem macie pełną władzę rodzicielską. Mąż zajmował się dziećmi 2 popołudnia w tygodniu oraz co 2 weekend. Pozostałe dni sprawowała opiekę Pani. To Pani dbała o dzieci rozwój fizyczny i intelektualny. Zapewniała Pani potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne. Dostarczała Pani niezbędne dobra materialne. Oboje z mężem ponieśliście wydatki związane z wypoczynkiem. To Pani zaprowadzała dzieci na zajęcia dodatkowe. Pani chodziła z dziećmi do lekarzy, na terapie. Chodziła Pani na zebrania w przedszkolu oraz zaprowadzała dzieci do przedszkola.

Żadne z dzieci nie zostało umieszczone na podstawie sądu w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

W okresie będącym przedmiotem zapytania Pani stan cywilny to mężatka.

W okresie, którego dotyczy wniosek posiadała Pani pełną władzę rodzicielską względem swoich dzieci.

W okresie, którego dotyczy wniosek ojciec dzieci posiadał pełną władzę rodzicielską względem dzieci.

Sąd:

a)nie ustalił, że dzieci pozostają przy Pani (sprawa jest w toku, oboje z mężem o to wnosicie, by dzieci pozostały przy Pani).

b)nie uregulował kontaktów z dziećmi,

c)nie rozstrzygnął, że wspólnie z ojcem dzieci wykonujecie władzę rodzicielską nad dziećmi (piecza naprzemienna).

Nie ustaliła Pani proporcji z mężem. Mąż oczekuje 50% ulgi prorodzinnej, a Pani się z tym nie zgadza, dlatego wystąpiła Pani o interpretację.

Pytanie

Czy za rok 2023 przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dzieci w całości?

Pani stanowisko w sprawie

Za rok 2023 r. przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej w całości na dzieci.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Jak stanowi art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2a omawianej ustawy:

W myśl art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 27f ust. 2c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 27f ust. 2d omawianej ustawy:

Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Z kolei, art. 27f ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Na mocy art. 26 ww. ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, na mocy art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 6 ust. 4g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską, przysługuje ulga na dzieci małoletnie.

W związku z tym wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 93 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809):

Z art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:

Na gruncie art. 97 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Podkreślić należy, że samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.

Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Wykonywać pieczę (zgodnie z definicją Wielkiego Słownika Języka Polskiego oraz słownika synonimów) – to m.in. sprawować nad kimś lub czymś bezpośrednią, osobistą opiekę, troszczyć się, baczyć, czuwać, nadzorować.

W konsekwencji, samo płacenie alimentów na dziecko oraz sporadyczne spotkania z małoletnim dzieckiem nie są rozstrzygające dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic.

Idąc dalej, stosownie do art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską. Ponadto, odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.

Jednakże – w art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. b ww. ustawy – ustawodawca uzależnił możliwość skorzystania z ww. ulgi prorodzinnej w związku z wykonywaniem władzy rodzicielskiej w stosunku do jednego dziecka od wysokości dochodu uzyskanego przez rodzica (opiekuna prawnego) w danym roku podatkowym. W przypadku, gdy dana osoba nie pozostaje w związku małżeńskim i wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do jednego dziecka ma prawo do odliczeń w ramach ww. ulgi tylko wówczas, gdy jej dochód w roku podatkowym nie przekroczył 56 000 zł, zaś gdy jest osobą samotnie wychowującą jedno dziecko – gdy jej dochód nie przekroczył w roku podatkowym 112 000 zł.

Z treści wniosku wynika, że jest Pani matką trojga małoletnich dzieci. Pani mąż podjął decyzję o rozwodzie na początku 2023 r. W lutym wyprowadził się ze wspólnie zamieszkiwanego mieszkania do swojej kochanki. Przez okres od 1 stycznia 2023 r. do 19 lutego 2023 r. oraz od 27 marca 2023 r. do 1 maja 2023 r. dzieci mieszkały z obojgiem rodziców. W pozostałym okresie, tj. od 20 lutego 2023 r. do 26 marca 2023 r. oraz 1 maja 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. dzieci mieszkały tylko z Panią. Oboje z mężem macie pełną władzę rodzicielską. Mąż zajmował się dziećmi 2 popołudnia w tygodniu oraz co 2 weekend. Pozostałe dni sprawowała opiekę Pani. To Pani dbała o dzieci rozwój fizyczny i intelektualny. Zapewniała Pani potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne. Dostarczała Pani niezbędne dobra materialne. Oboje z mężem ponieśliście wydatki związane z wypoczynkiem. To Pani zaprowadzała dzieci na zajęcia dodatkowe. Pani chodziła z dziećmi do lekarzy, na terapie. Chodziła Pani na zebrania w przedszkolu oraz zaprowadzała Pani dzieci do przedszkola. To Pani pierze, sprząta i gotuje. Są miesiące, że mąż nie zajmuje się dziećmi bądź zajmuje się 1-2 dni na miesiąc. Ojciec dzieci nie chodzi z nim do lekarza czy na zajęcia dodatkowe. Nie dzwoni do dzieci.

Wątpliwość Pani budzi kwestia, czy za 2023 r. przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej w całości.

Możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej ustawodawca uzależnił od wykonywania władzy rodzicielskiej.

Skoro w okresie od 1 stycznia 2023 r. do 19 lutego 2023 r. oraz od 27 marca 2023 r. do 1 maja 2023 r. dzieci mieszkały z obojgiem rodziców, to oboje rodzice wykonywali władzę rodzicielską wobec dzieci, zatem oboje są uprawnieni do skorzystania z ulgi wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za te miesiące. W związku z brakiem porozumienia pomiędzy Panią a mężem co do proporcji podziału ulgi na dzieci, przysługuje Pani odliczenie – przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w ustawie – w wysokości 50% kwoty ulgi na troje dzieci za okres od stycznia do maja 2023 r.

Natomiast od 2 maja 2023 r. - jak wynika z opisu sprawy - to Pani sprawowała opiekę nad dziećmi. Były miesiące, że ojciec nie zajmował się dziećmi, bądź zajmował się wyłącznie 1- 2 dni na miesiąc. Ojciec dzieci nie chodzi z nimi do lekarza czy na zajęcia dodatkowe. Nie dzwoni do dzieci. Zatem w tych okolicznościach za miesiące od czerwca 2023 r. do grudnia 2023 r. to Pani przysługuje wyłączne prawo (po spełnieniu wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania) do skorzystania z ulgi prorodzinnej na troje dzieci wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy

Pani stanowisko w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej za rok 2023 r. na troje dzieci w pełnej wysokości jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja nie rozstrzyga, czy jest Pani osobą samotnie wychowującą dziecko. Oznacza to, że kwestia ta nie podlegała ocenie. Ten element podała Pani jako okoliczność faktyczną sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).